找九宮格共享空間翁武耀：應對數字經濟的增值稅法完美
引言
以後，隨同internet、年夜數據、云盤算、人工智能等技巧普遍利用于經濟範疇，數字經濟這一新的經濟形狀曾經在全球蓬勃成長起來。數字經濟不只發生了新的買賣客體，即數字化的新產物，也使得傳統產物(不論是商品仍是辦事)數字化，①極年夜地推進了經濟成長。不外，增值稅、所得稅等主體稅收軌制是與農業經濟、產業經濟相順應而樹立起來的，數字經濟前提下這些稅收的征收面對著很年夜的挑釁。換言之，從保護稅收好處、公正課稅以及簡化征管的角度看，列國傳統的稅收軌制能夠無法有用應對數字經濟。為此，良多國度曾經開端實行基于應對數字經濟的稅制改造。例如，近些年奧天時、法國、意年夜利等國度新開征了直接稅抑或直接稅屬性不明的數字辦事稅。②不外，數字辦事稅源于單邊辦法的屬性極易惹起國際稅收沖突，數字辦事稅以及其他相似單邊辦法曾經被很多國度所摒棄。③再如，從已開征稅收的角度，例如增值稅，歐盟對跨境發賣數字產物從發賣地征稅改為花費地征稅準繩；④澳年夜利亞也曾經規則對發賣給澳年夜利亞花費者的數字產物在本國征收商品與辦事稅。⑤我國沒有新開征數字辦事稅，今朝也尚未在增值稅範疇公佈專門的律例來應對數字經濟。
增值稅在我國事第一年夜稅種，研討增值稅法能否需求為應對數字經濟停止修正以及若何修正具有主要的意義。以後正值增值稅立法之際，2023年9月《中華國民共和國增值稅法(草案)》(二次審議稿)(以下簡稱《增值稅法(草案)》)向社會公然征求看法，若何應對數字經濟無疑組成立法中的重點和難點。我國現有研討更多的是從增值稅征管的角度，處理跨境買賣稅收服從的題目，尤其是境外企業向境外銷售的情況。對增值稅法完美的提出也集中于區分企業對企業(以下簡稱B2B)和企業對私家花費者(以下簡稱B2C)兩類買賣，對前者實用“逆向征收”形式，對后者實用“本國企業簡略單純掛號+諜報交流”形式。⑥不外，數字經濟對增值稅征收帶來的影響遠不止于此，增值稅立法需求回應的題目不只觸及稅收征管的法式題目，還觸及應稅行動、稅率等實體題目，有待體系而深刻的周全研討。詳細而言，重要有以下幾個方面：(1)從增值稅應稅買賣的客體角度看，差別于傳統商品和辦事的數字產物應該若何界定，在增值稅法中應該回屬于貨色、辦事抑或有形資產的哪類；(2)比擬于傳統的商品和辦事，數字化的新產物與數字化的傳統產物，在增值稅稅率等方面能否應該作雷同或分歧看待；(3)現行相干規定能否確立了花費地征稅準繩，假如確立，能否籠罩數字經濟買賣以及能否應該籠罩國際買賣；(4)為完成花費地征稅，買賣實行地應該以什么尺度來進一個步驟斷定，假如以購置方地點地為尺度，購置方地點地又詳細表示為哪些尺度；(5)在區分B2B和B2C買賣的情形下，購置方的成分(屬于私家花費者仍是企業)和地點地若何斷定；(6)在跨境買賣實行花費地征稅的情形下，若何簡化征管、下降服從本錢小樹屋；(7)若何與其他國度和地域應對數字經濟的增值稅規定停止和諧，以防止對跨境買賣的雙重征稅或不征稅。
一、數字經濟買賣及相干概念與特征
(一)數字經濟買賣及相干概念
數字經濟是以數據資本為要害要素，以古代信息收集為重要載體，以信息通訊技巧融會利用、全要素數字化轉型為主要推進力，增進公正與效力加倍同一的新經濟形狀。⑦據此，數字經濟是絕對于農業經濟、產業經濟等傳統經濟形狀而言的。當然，不論何種經濟形狀都面對征稅的題目。不外，不成能直接以經濟形狀作為法令上的應稅行動，需求依據分歧稅種，以詳細的經濟現實、行動或成果為應稅行動。增值稅從法令角度是對買賣的征稅，⑧例如，《增值稅暫行條例》第1條規則對發賣貨色、辦事、有形資產、不動產征稅，《增值稅法(草案)》第1條則用抽象的概念直接規則對應稅買賣征稅。本文采用數字經濟買賣這一概念來指稱針對數字經濟的增值稅應稅行動，并以此睜開會商。斟酌到數字經濟買賣的客體為數字產物，與非數字化的傳統商品和辦事相差別，數字經濟買賣即為發賣數字產物。需求特殊指出的是，這里以數字產物來指稱數字經濟買賣的客體，乃是在尚未對數字產物停止界定并依照現行立法中的貨色、辦事或有形資產停止回類的情形下的含混稱呼。現實上，產物一詞可以包括商品和辦事，此中商品一詞又可以包括貨色和有形資產，本文即采取此語義上的邏輯關系，是以不宜用數字商品或數字辦事來指稱，以防止先進為主。
(二)數字經濟買賣的特征
增值稅立法若何應對數字經濟，本質在于若何順應數字經濟買賣的特征以及合適數字經濟買賣的實質，對數字經濟買賣停止公道征稅。現實上，數字經濟樹立在數據這一新的生孩子要素基本上，相干買賣必定有著與樹立在地盤等傳統生孩子要素基本上的傳統經濟形狀下買賣分歧的特征。對此，可以從數字經濟買賣的客體和方法兩個方面停止闡釋，進而得出數字經濟買賣的實質特征。
1.客體的特征
數字經濟買賣的客體為數字產物，可以分為數字化的新產物和數字化的傳統產物。前者包含網站托管、數據在線存儲、軟件供給及其更換新的資料、數據庫治理等，這些數字產物之所以稱為新產物，乃是源于這些產物在internet、年夜數據等技巧鼓起前并不存在。后者是指將期刊、冊本、片子、游戲、培訓、市場行銷等傳統商品、辦事轉化為數字產更多。”物，例如，在線期刊、電子冊本、在線片子、在線游戲、在線長途主動講授、網頁市場行銷等。此時，源于年夜數據等技巧的利用，能夠還隨同幫助辦事的供給，例如依據客戶的本身愛好向客戶供給相干產物信息。分歧于數字化的新產物，數字化的傳統產物在internet、年夜數據等技巧鼓起前就曾經存在，但源于這些技巧，傳統產物轉變了存在或供給情勢，即數字化了，成為數字產物，盡管抵消費者而言產物的焦點效能不變。
數字產物具有以下特征：起首，比擬于傳統商品中的無形動產(我國增值稅法所稱的貨色)和不動產，數字產物是有形的，即存在情勢完成了往物理化，也就沒有了詳細的物理地位空間。據此，數字產物有著顯明分歧于貨色、不動產的特征，并在有形的特征方面與有形資產(例如技巧、商標等)和辦事有著雷同之處。其次，比擬于有形資產和辦事，數字產物仍是有著一些分歧的特征。例如，數字產物可以被多少數字更多的應用者應用或享用，或許可以被反復、多重應用，數字產物邊沿本錢極低。而有形資產和辦事的應用者多少數字是無限的，一人的應用會下降別人的應用性或價值，換言之，有形資產和辦事的供給凡是是無限的。現實上，固然辦事和有形資產都是有形的，可是依據《企業所得稅法實行條例》第65條的界定，有形資產作為企業的持久資產，同固定資產一樣用于生孩子貨色、辦事；有形資產的發賣以及應用者多少數字更無限。
2.方法的特征
傳統的商品和辦事，買賣凡是以物理的情勢實行，即在特定的地址買賣兩邊面臨面實行發賣和購置；同時，年夜部門買賣產生在一國境內。不外，數字經濟下，基于古代信息收集出生了一個新的市場即電子市場，買賣不再被地共享空間輿間隔或國度鴻溝所限制，買賣兩邊也不需求物理接觸；同時，跨境買賣變得加倍方便，發賣方可以和更多國度和地域的不特定買方實行買賣。對于傳統的商品和辦事而言，經由過程internet以及其他電子通訊東西，買賣也可以以非物理接觸的方法停止，或在跨境層面睜開，可是其與數字經濟買賣比擬，買賣方法仍然屬于傳統的方法。詳細而言，internet僅施展了一個聯絡的效能，傳統的商品仍然以線下的方瑜伽場地法被寄送，例如商品的長途發賣，傳統的辦事仍然以人工的方法被供給，例如長途培訓。此時，相干買賣可以被稱為是一種直接電子商務。⑨而直接電子商務中，internet等信息收集安排、決議數字產物的內在的事務，數字產物在線上完成交付，甚至買賣的一切階段都在線上完成。同時，源于年夜數據、云盤算、人工智能等技巧的利用，數字產物的供給加倍主動化，尤其是辦事供給，人力的介入不再是單項買賣實行中的焦點部門。
源于數字經濟買賣實行方法的上述特征，數字經濟買賣變得虛擬化。詳細而言，買賣并非在一個實體空間中實行，而是在收集虛擬周遭的狀況中實行，買賣兩邊從商量、簽署合同到付出都無須當面停止。換言之，數字產物在收集中被發賣和購置，數字產物的發賣和接受凡是也就不需求發賣方和購置方的物理存在。這也與人力介入不再是焦點部門有關，在相反的情況，必定需求依靠必定的物理存在。聯合數字產物自己具有的活動性，數字經濟買賣還表現出高度的活動性，即高度的變動位置化，包含買方的活動性，即買方可以便利地在分歧地域或國度購置、接受或應用數字產物，以及發賣方的活動性，即發賣方可以機動在一國際或全球設定營業，使得現實運營地可以在分歧地域或國度間停止變更。與此相干，數字經濟買賣更具藏匿性，尤其是對1對1教學B2C買賣，終極花費者凡是是匿名的。此外，由于數字經濟買賣實行的方便化，數字經濟買賣還表現出碎片化的特征，即買賣多少數字浩繁、但單項買賣價值小。數字經濟買賣的上述特征，會使得買賣信息的核實變得加倍艱苦，也使得買賣實行地或數字產物花費地簡直定變私密空間得好不容易，甚至購置方地點地都很難斷定。
3.實質特征
基于上述對數字經濟買賣特征的闡釋，不可貴出，比擬于傳統經濟形狀，數字經濟轉變的僅僅是買賣的客體和方法，下降買賣本錢、進步買賣效力，但并不會轉變買賣的貿易實質。換言之，數字經濟共享空間并不是超出市場的經濟形狀，⑩數字經濟買賣的實行仍然是基于生意等平易近商事法令關系，并以此向客戶有償供給其所需的商品或辦事，進而取得盈利。對此需求進一個步驟闡釋，數字經濟買賣會浮現出復合式的特征，即多項買賣經由過程古代信息收集組合在一路。例如，收集游戲能夠會觸及游戲開闢商、變動位置營運商、APP利用商舖以及數據辦事商多個發賣主體。詳細而言，小我玩家經由過程手機等變動位置裝備在利用商舖下載一款游戲，固然玩家是與游戲開闢商簽署游戲供給合同，可是玩家需求將價款付出給變動位置營運商，在變動位置營運商基于供給付出辦事、利用商舖基于供給收集平臺、數據辦事商基于供給游戲數字產物收取相干對價后，剩下的價款才由游戲開闢商獲得。(11)顯然，數字經濟買賣的復合式特征，除了轉變現金流并進而招致其與商品或辦事流會紛歧致以外，在細分相干買賣的基本上，并不障礙依據現有平易近商事法令對相干買賣性質的認定。
不外，數字經濟總體上是一個寄義絕對廣泛的概念；源于貿易實質沒有產生轉變，數字經濟買賣需求作限制，即依據買賣客體和方法的特征，對數字經濟買賣的實質特征停止界定。詳細而言，數字經濟買賣應該限于數字化或數字化供給的買賣，這種數字化包括了產物自己。至于作甚數字化，可以界定為經由過程電子東西(例如internet或其他信息收集)，即收集化、信息化。正如歐盟委員會在2000年11月24日所提出的，數字經濟買賣(數字產物供給)可以限制為經由過程電子東西的(產物)供給，即依附特定的數據加工(包含數字緊縮)和貯存裝備在一端發送并在目標地被接受的傳送。(12)如許，直接電子商務應該消除在數字經濟買賣之外，即不屬于以下論述的給增值稅法實用帶來窘境的數字經濟買賣。
二、以後數字經濟買賣增值稅征收的窘境
(一)數字經濟買賣客體在增值稅法中缺少同一界定和回類
分歧于所得稅，增值稅的征收并不需求考量徵稅主體的居平易近或非居平易近成分，而是取決于買賣的客體以及實行地。是以，對數字經濟買賣征收增值稅，立法重要的義務是明白數字經濟買賣在應稅買賣中的界定和回類，即依據《增值稅暫行條例》第1條的規則，發賣數字產物屬于稅目中的發賣貨色、辦事仍是有形資產，抑或組成自力的一項稅目。不外，我國增值稅法對于數字化的傳統產物并沒有專門的回類，對于數字產物也就缺少同一的界定和回類，發生征稅不明白和不公正題目，特定的數字產物也能夠會游離于增值稅征收之外。
起首，已有部門數字產物被歸入我國增值稅法的應稅范圍，并依照辦事或有形資產課稅。此中，數字化的新產物絕對明白，如依據《營業稅改征增值稅試點實行措施》(以下簡1對1教學稱《實行措施》)所附的《發賣辦事、有形資產、不動產注釋》(以下簡稱《實行措施所附注釋》)的規則，(13)網站托管、數據在線存儲等數字產物屬于第六項古代辦事項目中的信息技巧辦事。與此相反，數字化的傳統產物，如在線期刊、電子冊本、在線片子、在線游戲、在線長途主動講授、網頁市場行銷等，屬于辦事仍是有形資產就絕對含混，甚至并沒有被回進到某類辦事或有形資產之中。例如，小我在“愛奇藝”收集平臺不雅看片子，假如是經由過程付費獲得VIP會員不雅看，相當于“愛奇藝”發賣會員權，屬于《實行措施所附注釋》規則的發賣有形資產；假如相干收集平臺不以VIP會員方法免費，而是按影片訂價免費，則應屬于古代辦事中的播送影視辦事，即經由過程internet播放影視作品。(14)這種差異處置能否公道，有待思慮。又如，關于電子書，固然《增值稅暫行條例》第2條將電子出書物認定為貨色，但2008年《電子出書物出書治理規則》第2條規則，電子出書物是指非紙質但擁有其他物理載體(如光盤、硬盤)的圖書，不包含線上存儲、云瀏覽的電子書。由此，電子書應該類推依照電子出書物征稅，仍是回屬某類辦事或有形資產征稅，在增值稅法中并不明白，而今朝征管實行將電子書作為貨色依照電子出書物征稅。(15)不外，鑒于電子書是有形的，這一做法并分歧理。再如，分歧于屬于辦事的軟件開闢，徵稅人發賣本身的軟件，即花費者在線購置并下載軟件，能否屬于發賣辦事或貨色？依據《財務部、國度稅務總局關于軟件產物增值稅政策的告訴》(財稅[2011]100號)的規則，發賣軟件實用17％(今朝是13％)的稅率，應該屬于發賣貨色，征管實行亦是這般。對此，鑒于軟件有形的特色，公道性異樣存疑。再如，發賣傳統的音像制品(磁帶、碟片等)屬于發賣貨色，而從internet高低載數字化的音樂、片子，能否也應該依照發賣貨色征稅存疑。
其次，數字化的新產物在增值稅法下都將回類到信息技巧辦事之中，即界定為辦事，這應該是公道、明白的，究竟都具有有形的特征。不外，對于數字化的傳統產物，今朝普通是依照傳統產物的性質來回類，盡管增值稅法對此并沒有明白規則。詳細而言，非數字化的產物屬于貨色(或辦事)，數字化的統一產物也就依照貨色(或辦事)來征稅，而題目也重要在此。由於固然都屬于數字產物，分歧的數字化傳統產物會分辨基于貨色、辦事或有形資產被征稅，而發賣貨色、辦事和有形資產在增值稅法中存在諸多分歧的待遇，能夠構成課稅的不公正。例如，發賣貨色實用的稅率普通是13％(電子出書物是9％)，發賣辦事實用9％或6％低稅率(古代辦事是6％)，發賣有形資產實用6％的低稅率。(16)再如，跨境發賣貨色(即入口貨色)需求征收關稅，發賣辦事和有形資產不征收關稅。但對數字產物跨境發賣征收關稅難度太年夜，實行中也并不征收。
(二)數字經濟買賣與傳統經濟買賣存在差異待遇
不論將數字化的傳統產物界定為貨色、辦事仍是有形資產，都需斟酌，比擬非數字化的傳統產物，對應的數字產物的增值稅待遇能否應該分歧？例如，《財務部 稅務總局關于延續宣揚文明增值稅優惠政策的通知佈告》(財務部 稅務總局通知佈告2021年第10號)規則，圖書在零售、批發環節免征增值稅，電子出書物在零售、批發環節需家教依照9％征收增值稅。再如，《財務部 稅務總局關于延續實行支撐文明企業成長增值稅政講座場地策的通知佈告》(財務部 稅務總局通知佈告2023年第61號)規則，傳統的片子放映辦事免征(在鄉村放映)或依照3％的征收率征收增值稅(在城市放映)，但經由過程internet等古代信息收集傳佈片子需依照6％的稅率征收增值稅。征稅待趕上，增值稅法至多差別看待部門數字產物和傳統產物，這種差異看待能否公正、公道，即相干稅收優惠待遇不實用于數字經濟買賣能否晦氣于數字經濟財產的成長，有待審閱。在2018年以前，歐盟增值稅指令也消除對直接電子商務實用低稅率，但之后規則數字化的圖書、期刊、報紙發賣被答應享用低稅率。(17)
(三)數字經濟買賣實行地有待明白和細化
增值稅法對數字經濟買賣實行地簡直定也尚不完美。買賣實行地屬于增值稅應稅買賣的空間要件，表示為買賣產生地或許能否產生在境內。例如，依據《實行措施》第46條，非固定業戶(即沒有固定生孩子運營場合的運營戶)從事應稅買賣，在買賣產生地徵稅；依據《增值稅暫行條例》第1條，我國僅對產生在我國境內的應稅買賣征稅。斷定數字經濟買賣實行地，也就決議了買賣的增值稅征收管轄地，進而決議了稅源的回屬。
依據上述數字經濟買賣的回類，數字經濟買賣實行地需求分辨從發賣貨色、有形資產和辦事來審閱。起首，關于買賣產生地在我國境內的判定尺度，就發賣貨色，《增值稅暫行條例實行細則》第8條規則的是貨色的起運地或地點地；就發賣辦事和有形資產，《實行措施》第12條規則的是發賣方或購置方地點地。其次，關于國際買賣產生地的判定尺度，就非固定業戶發賣貨色，《增值稅暫行條例》第22條規則的是發賣地；就非固定業戶發賣辦事和有形資產，《實行措施》第46條規則的是買賣產生地；固定業戶從事應稅買賣(包含發賣貨色、辦事和有形資產)，《增值稅暫行條例》第22條和《實行措施》第46條疏忽買賣產生地的規則，而是直接規則發賣方在其機構地點地或棲身地徵稅。據此，針對數字經濟買賣，增值稅法關于實行地的規則相干題目如下。
起首，跨境買賣的題目包含：(1)若數字產物被回類為貨色，由于數字產物的往物理化特征，起運地或地點地尺度無法實用；(2)若數字產物被回類為辦事或有形資產，由于我國同時確立了起源地(即發賣方地點地“你是什麼意思？”藍玉華不解。)征稅和花費地(即購置方地點地)征稅準繩，則在其他國度對跨境數字經濟買賣采花費地征稅的情形下，會招致重復征教學場地稅。尤其是斟酌到增值稅律例定的實用零稅率或免稅待遇的跨境發賣辦事、有形資產很是無限，觸及數字產物則更少，例如，零稅率僅觸及軟件辦事、信息體系辦事等，免稅僅觸及市場行銷投放地在境外的市場行銷辦事、有形資產等，(18)此種重復征稅的題目將更為嚴重。此外，由于數字產物的發賣和接受凡是不需求發賣方和購置方的物理存在，發賣方不需求依附機構、場合，其地點地很難斷定，除非小我可以依照棲身地來斷定，而購置方地點地為何處更是難以斷定，尤其是B2C買賣下的私家花費者。現實上，關于購置方地點地的判定尺度，假如與其他國度和地域不和諧，很有能夠被兩個以上國度或地域都認定購置方地點地在本國或當地區，從而又招致重復征稅。
其次，國際買賣的題目包含：(1)對于非固定業戶，數字產物供給方也很有能夠屬于這一類業戶，不論是發賣地仍是買賣產生地，增值稅法都沒有進一個步驟規則判定尺度。對此，源于數字經濟買賣的虛擬化，發賣地、買賣產生地更是難以斷定。(19)現實上，假如稅務機關參考合同實行地來斷定，即《平易近法典》第511條“合同實行地以當事人商定為準，沒有商定，為實行任務一方地點地”的規則，在沒有商定的情形下，或有商定但現實實行地與商定不符的時辰，又只能依據作為實行任務一方的發賣方或購置方地點地來斷定，仍是會發生上述發賣方或購置方地點地不明白的題目。(2)對于固定業戶或未在發賣地或買賣產生地徵稅的非固定業戶，增值稅法為方便征管而直接規則在發賣方的機構地點地或棲身地徵稅，但數字經濟買賣的實行可以不受地區的限制，很是不難發生稅源過于集中在一省或一地域(凡是為發賣方注冊掛號地)的題目，招致地域間財力不服衡。
(四)數字經濟買賣的稅收征管面對挑釁
數字經濟買賣在稅收征管方面也面對很年夜挑釁。源于數字經濟買賣的特征，這種征管挑釁集中表現為稅務機關由於很難獲得買賣的真正的信息(包含發賣方、購置方、買賣內在的事務、買賣實行地等)或由於徵稅人的服從本錢過年夜，無法對數字經濟買賣應征盡征，從而招致國度稅款流掉以及課稅不公正。詳細言之，數字經濟買賣給增值稅征管帶來的挑釁包含以下兩個方面。
1.花費地征管的難度
實際上，增值稅是抵消費的課征，法令上的徵稅人仍是發賣方，購置方(花費者)只是負稅人。這般構建的緣由與征管效力有關：假如以花費者作為徵稅人，面臨多少數字宏大的私家花費者和買賣量，同時大批買賣的金額又很小，征管資本、手腕無限的稅務機關基礎上無法應征盡征，尤其是線下現金買賣，會發生大批逃漏稅行動。我國今朝至多對部門數字經濟(跨境)買賣曾經確立了花費地課稅，這是由於源于高活動性，假如僅僅基于起源地征稅，數字產物供給者很不難將企業轉移至低稅率或不征增值稅的國度或地域，從而招致國度稅款流掉。現實上，假如斟酌到我國還存在地域性的增值稅優惠政策，(20)特殊是海南不受拘束商業港將不聚會場地再征收增值稅(改為僅在批發環節征收的發賣稅，稅率也更低)，(21)今朝在發賣方地點地征稅，國際數字經濟買賣也會形成國度稅款流掉。題目在于對數字經濟買賣依據花費地來征稅，在征管上能否可以確保應征盡征。
起首，依據《實行措施》第6條的規則，境內銷售方在我國境內產生發賣數字產物在內的應稅買賣，在境內未設運營機構的，以包含私家花費者在內的購置方為扣繳任務人。據此，為貫徹花費地征稅，跨境數字經濟買賣的徵稅人仍是發賣方，即由發賣方1對1教學來徵稅，但在稅收征管上引進了代扣代繳機制，即為方便征管，在我國境內的購置方實行扣繳任務。究竟發賣方完整在境外，假如不自動徵稅，鑒于國際征管相干法令不具有域外效率，境內稅務機關無法對其采取征稅辦法。不外，代扣代繳機制的有用性局限于購置方是在我國境內注冊掛號的運營者，即對于B2C買賣，仍然存在上述征稅效力的題目，B2C數字經濟買賣方法也組成增值稅征管最艱苦、最復雜的一種買賣方法。由於徵稅人是終極花費者，代扣代繳的稅款無法作為本身的進項稅停止抵扣，也就沒有了扣繳稅款的積極性。如許，就會在數字產物境內供給商和境外供給商之間發生稅負上的差別，由於花費者經由過程前者購置會累贅增值稅稅款。此時，還得依附境內銷售方自動申報，(22)可是缺少對應的機制來保證。此外，代扣代繳機制自己能否完整有用也值得會商，究竟假如數字產物購置方不實行扣繳任務，稅務機關也只能向徵稅人追繳稅款，對購置方只能處以不實行扣繳任務的行政處分，無法像徵稅人不實行徵稅任務那樣賜與刑事處分。(23)現實上，在逆向征收機制(與代扣代繳機制相似)下，發賣方在批發環節之前的買賣鏈中的增值稅交納任務中止了，使得增值稅的自我征收效能削弱，究竟比擬于購置方直接交納稅款，發賣方交納由購置方承當的稅款，服從度更高。(24)
2.徵稅人服從本錢的題目
徵稅人服從本錢重要見于境內銷售標的目的境內私家花費者發賣數字產物的情況，即跨境B2C買賣，當然也包含小我對私家花費者買賣(C2C買賣)。此時，假如實用簡略單純掛號軌制，如歐盟在2015年引進“